Raamatupidamise ja maksuinfo portaal avaldas järgmise artikkel, mis on loetav
siit.
Järgnev materjal selgitab lähemalt ja toob näiteid sotsiaalmaksu
tasumise kohta töövõimetuspensionäride puhul. Sotsiaalmaksu riigi- ja
tööandjapoolset tasumist isikute eest, kes saavad töövõimetuspensioni
reguleerib sotsiaalmaksuseaduse (edaspidi SMS) § 6 lg 1 p 5 ja lg 3.
SMS § 6 lg 1 p 5 kohaselt maksab riik sotsiaalmaksu äriühingu, mittetulundusühingu, sihtasutuse või füüsilisest isikust ettevõtja (
edaspidi tööandja) töötaja eest, kes saab
töövõimetuspensioni.
Töövõimetuspension on üheks riikliku pensioni liigiks, mis määratakse
püsivalt töövõimetuks tunnustatud isikule töövõime kaotusega 40–100
protsenti. Töötaja on isik, kes töötab ülalmainitud tööandja juures töölepingu
alusel. Töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel tasu
saava isiku eest riik sotsiaalmaksu ei maksa. Kui töövõimetuspensioni
saav isik jõuab vanaduspensioniikka, hakkab ta saama vanaduspensioni ja
sel juhul riik selle isiku eest sotsiaalmaksu ei maksa. Töötaja tõendab
tööandjale, et tema on töövõimetuspensioni saaja, esitades oma
pensionitunnistuse, kus peab olema märge vastava pensioniliigi ja tähtaja kohta.
Riik maksab töövõimetuspensionit saava töötaja eest sotsiaalmaksu
SMS §s 21 nimetatud kuumääralt (2013. aastal 290 eurolt). Juhul kui
töövõimetuspensionärist töötaja on töösuhtes mitme tööandjaga, maksab
riik sotsiaalmaksu selle tööandja eest, kes töötaja palgalt tulumaksu
kinnipidamisel arvestab maksuvaba tulu. Seega on sisu poolest tegemist
sellele tööandjale antava maksusoodustusega, kelle juures töötaja
peamiselt töötab. Juhul kui töötaja ei ole esitanud maksuvaba tulu
arvestamise avaldust ühelegi tööandjale (näiteks avaldus oli esitatud
pensioni maksjale), valib töötaja kirjaliku avaldusega ühe tööandja,
kelle eest riik maksab sotsiaalmaksu. Kuna töövõimetuspensionär on riikliku pensioni saaja, ei ole tööandjal
kohustust maksta tema eest sotsiaalmaksu vähemalt sotsiaalmaksu
kuumääralt, tööandja arvestab sotsiaalmaksu tegelikult palgalt. Kui riik
maksab töövõimetuspensioni saava töötaja eest sotsiaalmaksu, siis
tööandja maksab sotsiaalmaksu palga osalt, mis ületab riigi poolt
makstud sotsiaalmaksu arvutamise aluseks olevat summat (
SMS § 6 lg 3).
Riigipoolse sotsiaalmaksu maksmise kord on kehtestatud rahandusministri 31. detsembri 2003. aasta
määrusega nr 113. Korra kohaselt peab riigipoolse sotsiaalmaksu arvestust
Sotsiaalkindlustusamet, kes arvestab ja maksab sotsiaalmaksu riigi poolt tööandja igakuiselt esitatava taotluse alusel. Töövõimetuspensionit saava töötaja eest riigipoolse sotsiaalmaksu
maksmise kohustus tekib päevast, millal töövõimetuspensionit saav isik
tööle võetakse või juba olemasolevale töötajale töövõimetuspension
määratakse. Arvestamaks asjaolu, et töövõimetuspensionit võidakse maksta
tagasiulatuvalt maksimaalselt kolm kuud, on tagantjärele võimalik
esitada taotlus viimase kolme kalendrikuu kohta. Kui riigi kohustus
maksta sotsiaalmaksu eelnimetatud isiku eest tekib või lõpeb aruandekuu
kestel, arvutatakse maksmisele kuuluv sotsiaalmaksu summa
proportsionaalselt kalendripäevade arvuga, mille eest riigil on kohustus
sotsiaalmaksu maksta (vt näited 1 ja 6). Sotsiaalmaksusoodustuse saamiseks peab tööandja
igal kuul esitama
Sotsiaalkindlustusametile riigipoolse sotsiaalmaksu ülekandmise
taotluse,
kus näidatakse töövõimetuspensioni saavate töötajate ees- ja
perekonnanimed, isikukoodid, töösuhte tekkimise või lõppemise kuupäev
ning riigi poolt makstava sotsiaalmaksu summa. Taotlus esitatakse
hiljemalt aruandekuule (palga arvestamise kuule) järgneva kuu 2.
kuupäevaks. Taotluse vorm on saadaval
Sotsiaalkindlustusameti kodulehel.
Taotluse andmete alusel, pärast nende õigsuse kontrollimist, esitab
Sotsiaalkindlustusamet 10. kuupäevaks Maksu- ja Tolliametile
maksudeklaratsiooni vormi ESD, millel näitab andmeid iga
töövõimetuspensioni saava töötaja kohta. Samaaegselt kannab
Sotsiaalkindlustusamet Maksu- ja Tolliameti pangakontole üle ESD järgi
tasumisele kuuluva sotsiaalmaksu.
Tööandja deklareerib oma sotsiaalmaksu maksudeklaratsiooni vormil TSD,
näidates lisa 1 veerus 4 palgalt arvestatud sotsiaalmaksu, mis on
vähendatud riigi poolt makstud sotsiaalmaksu võrra. TSD esitatakse
Maksu- ja Tolliametile väljamakse tegemise kuule järgneva kuu 10.
kuupäevaks.
Näide 1. Töövõimetuspensionäri tööle võtmine. Kui riigi kohustus maksta sotsiaalmaksu eelnimetatud isiku eest
tekib aruandekuu kestel, arvutatakse maksmisele kuuluv sotsiaalmaksu
summa proportsionaalselt kalendripäevade arvuga, mille eest riigil on
kohustus sotsiaalmaksu maksta.
Töövõimetuspensioni saav töötaja on võetud tööle alates (k.a) 17.
märtsist. Töötajale on arvestatud märtsi eest töötasu 320 eurot. Töötasu
makstakse välja arvestuskuule järgneva kuu 5. kuupäeval. Tööandja esitab 2. aprilliks Sotsiaalkindlustusametile riigipoolse
sotsiaalmaksu ülekandmise taotluse, kus näitab selle töötaja
isikuandmed, töösuhte tekkimise kuupäeva 17. märtsi ja riigi poolt
tasumisele kuuluva sotsiaalmaksu summa, mis arvestatakse sotsiaalmaksu
kuumääralt proportsionaalselt märtsis töötatud kalendripäevade arvuga:
290 / 31 x 15 x 33% = 46.31 eurot. Töötajale märtsikuu töötasu väljamaksmisel 5. aprillil ja sellelt
töötasult sotsiaalmaksu arvestamisel vähendab tööandja töötaja eest
arvestatud sotsiaalmaksu riigipoolse sotsiaalmaksu summa võrra: 320 x
33% - 46.31 = 105.60 - 46.31 = 59.29 eurot. Sel viisil arvestatud
sotsiaalmaksu deklareerib tööandja väljamaksekuu (aprilli)
maksudeklaratsiooni TSD lisa 1 veerus 4 (arvutatud sotsiaalmaksu) 59.29
eurot, veerus 5 (sotsiaalmaksuga maksustatud väljamaksed)
deklareeritakse töötajale tehtud väljamakse brutosummas ehk 320 eurot.
TSD näidisdeklaratsiooni koostamisel on oletatud, et töötaja töötasult
tulumaksu kinnipidamisel arvestab tööandja maksuvaba tulu, töötaja ei
ole vanaduspensionieas (tuleb kinni pidada töötuskindlustusmakse määraga
2%) ja ei ole kohustusliku kogumispensioni kohustatud isik.